Заработная плата, ЕСН, НДФЛ, страховые взносы

• Расходы на обучение сотрудников иностранному языку не облагаются НДФЛ и ЕСН, если:

1) есть производственная необходимость по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, определенных коллективным договором;

2) в образовательном учреждении или в образовательных подразделениях организации есть лицензия на право ведения образовательной деятельности

письмо Минфина №03-04-06-02/64 от 10.04.07

 

• Компенсация расходов сотрудника на проезд, работа которого носит разъездной характер, может быть включена в состав расходов на оплату труда, уменьшающие налог на прибыль (письмо Минфина от 01.06.07 №03-03-06/1/358).

• За неявку на «зарплатную» комиссию штраф 2 000.00 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

 

• Единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачиваются только по основному месту работы (письмо Минфина от 07.06.07 №02-13/07-4837)

 

• Арендная плата, выплаченная сотруднику за аренду автомобиля, возмещение расходов по его эксплуатации, ЕСН не облагаются. Это выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. (письмо Минфина от 13.07.07 №03-04-06-02/138).

 

• Выплаты работодателя по ученическому договору, включая оплату работы. Выполняемой на практических занятиях лицу, ищущему работу, не связанному с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не облагается ЕСН (письмо Минфина от 28.06.07 №03-04-07-02/31).

 

• Доставка работников до места работы и обратно на транспорте организации при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, облагается ЕСН и НДФЛ (письмо Минфина от 17.07.07 №03-04-06-01/247).

 

• Если у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ с физлиц, которым были выданы призы (доход в натуральной форме), то она должна сообщить об этом в ИФНС по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина от 20.07.07 №03-04-0601/254).

 

• Расходы работника по найму жилого помещения в период его пребывания в отпуске в целях налогообложения прибыли не учитываются. Выплаты в виде возмещения работнику проезда к месту проведения отпуска и обратно облагаются ЕСН и НДФЛ (письмо Минфина от 13.08.07 №03-03-06/1/561, письмо Минфина от 03.06.08 №03-04-06-01/149).

 

• Суммы списанной кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами не включаются в доходы при начислении налога на прибыль (после вступления в силу Закона от 24.07.07 №216-ФЗ, действие новой редакции п.п. 21 п. ст. 251 НК РФ будет распространяться на правоотношения, возникшие с 01.01.05) (письмо Минфина от 01.08.07 №03-03-06/4/107).

 

• Выплаты стипендий не облагаются ЕСН, а облагаются НДФЛ, так как они начисляются физическим лицам, но не по трудовым и гражданско-правовым договорам, а по договорам выполнения работ (письмо Минфина от 17.08.07 №03-04-06-01/294).

 

• Суммы среднего заработка, выплаченные организациями работникам, призванным на военные сборы (в том числе за время медицинского обследования) не являются выплатами по трудовым договорам и ЕСН не облагаются (письмо Минфина от 24.08.07 №03-04-06-02/162).

 

• Материальная помощь к отпуску списывается за счет чистой прибыли и ЕСН не облагается (письмо Минфина от 01.08.07 №03-03-06/4/103).

 

• Выдать работнику аванс на зарубежную командировку в иностранной валюте можно из кассы компании (письмо Банка России от 30.07.07 №36-3/1381).

 

• Если обособленное подразделение выплачивает доход своим сотрудникам, то оно подает сведения по НДФЛ по месту своего учета (письмо Минфина от 16.01.07 №03-04-06-01/4).

 

• Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работодателем в связи с несчастным случаем, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Ранее изданные разъяснения по данному вопросу не применяются (письмо Минфина от 19.11.07 №03-04-06-01/397).

 

• Если в коллективном договоре, локальном нормативном акте предусмотрены иные периоды для расчета среднего заработка, и они не ухудшают положение работников, то можно их использовать, а не установленные Минфином 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ).

 

• Если организация сняла квартиру для своего сотрудника, то она может включить эти затраты в состав расходов при условии, что аренда жилья предусмотрена трудовым или коллективным договором. Сумма ежемесячной арендной платы не должна превышать 20% заработной платы сотрудника. Подобные выплаты подлежат обложению ЕСН в общем порядке (письмо Минфина от 18.12.07 №03-03-06/1/874).

 

• Если работник не приступил к работе в день начала работы, утвержденный трудовым договором, то работодатель может аннулировать трудовой договор, который будет считаться незаключенным. При этом издается приказ, а запись в трудовую книжку не делается. Если работник отработал 1 день, то увольнение осуществляется с соблюдением ст. 84.1 ТК РФ и работодатель вправе настаивать на отработке двух недель (письмо Роструда от 19.12.07 №5203-6-0).

 

• Если директор назначен на эту должность по решению учредителей, он сам оформляет приказ на работу, а трудовой договор с ним подписывает один из учредителей по поручению остальных собственников (письмо Роструда от 19.12.07 №5205-6-0).

 

• Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом из них (письмо Минфина от 24.01.08 №03-04-06-01/16).

 

• Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы по решению суда ЕСН не облагается. Выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда НДФЛ не облагается (письмо Минфина от 28.01.08 №03-04-06-02/7).

 

• Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 22.02.08 №03-04-05-01/42).

 

• Привлечение к трудовой деятельности граждан Белоруссии осуществляется на общих основаниях без применения закрепленного в законодательстве РФ порядка привлечения и использования иностранной рабочей силы (письмо ФНС России от 14.02.08 №ШС-6-3/102).

 

• Работодатель обязан по письменному заявлению работника не позднее 3 рабочих дней со дня подачи заявления выдать работнику копию трудовой книжки или заверенную выписку из трудовой книжки. При этом ответственность за утерю трудовой книжки в случае если работнику под расписку на короткий срок выдается трудовая книжка, будет нести должностное лицо, назначенное работодателем (письмо Роструда от 18.03.08 №656-6-0).

 

• Принципал заключил договор на транспортировку работников к месту проведения работ. Если агент заключает гражданско-правовые договора об оказании услуг по транспортировке работников организации с физлицами от своего имени, но за счет принципала, то платит ЕСН и ОПС агент. Если агент заключает договора от имени и за счет принципала, то ЕСН и ОПС плат принципал (письмо Минфина от 10.04.08 №03-04-06/02/35).

 

• Вид на жительство, подтверждает право физлица га проживание в РФ, но не является документом, подтверждающим фактическое его времянахождения на территории страны (письмо Минфина от 14.04.08 №03-04-05-01/108).

 

• Компенсационные выплаты работникам, уплачиваемые работодателем за задержку заработной платы (в соответствии со ст. 236 ТК РФ) для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина от 17.04.08 №03-03-05/38).

 

• Если в течение одного налогового периода работник был уволен, а затем вновь принят на работу. То все выплаты, произведенные в его пользу по трудовым договорам, суммируются, право регресса сохраняется (письмо Минфина от 16.04.08 №03-04-06-02/37).

 

• Оплата организацией билетов для работников, работающих по вахтовому методу, либо возмещение стоимости перелета от места жительства до места работы и обратно признается доходом работника в натуральной форме и облагается ЕСН и НДФЛ (письмо Минфина от 24.04.08 №03-04-06-02/41).

 

• Ставки ЕСН применяются к налоговой базе, накопленной данным сотрудником в целом по организации, независимо от места исполнения им своих трудовых обязанностей (письмо Минфина от 21.04.08 №03-04-06-02/38).

 

• Налоговый агент, переплативший в бюджет НДФЛ по ошибке, не имеет права требовать возврата налога. Требовать возврата налога имеют право работники, с которых взыскали больше, чем нужно. Работники пишут заявления на возврат НДФЛ агенту. Агент на основании этих заявлений оформляет заявление на возврат и предоставляет его в налоговую инспекцию (постановление 17 арбитражного апелляционного суда от 15.04.08 №17АП-1886/2008-АК, ФАС Московского округа в постановлении от 21.02.08 №КА-А40/899-08-П). Также необходим акт сверки с ИФНС и все документы, на основании которых велся учет договоров сотрудников.

 

•  Освобождается от уплаты НДФЛ стоимость путевки в полном размере уплаченная организацией за работника. При этом сумма комиссионного вознаграждения тур агентству за проданную путевку не предусмотрено (письмо Минфина от 13.05.08 №03-04-06-01/132).

 

• Если в течение налогового периода статус физлица-резидента РФ меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным за границей (письмо Минфина от 03.06.08 №03-04-06-01/150).

 

• Переработка в режиме ненормированного рабочего дня не считается сверхурочной работой, при которой должно соблюдаться ограничение часов переработки и дополнительная оплата. Предоставляется только компенсация в виде дополнительного отпуска, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может быть менее 3 календарных дней (письмо Роструда от 07.06.08 №1316-6-1).

 

• Страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, договорам добровольного медицинского страхования, уплаченные работодателем за своих работников и членов их семей, НДФЛ не облагаются (письмо Минфина от 03.07.08 №03-04-06-01/185).

 

• При выплате заработной платы дважды в месяц НДФЛ перечисляется в бюджет один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (письмо Минфина от 17.07.08 №03-04-06-01/214).

 

• С 01.01.09 организация при расчете базы по налогу на прибыль может учесть всю сумму суточных, утвержденную локальным нормативным актом (закон от 22.07.08 №158-ФЗ).

 

• Фирма не имеет права не начислять заработную плату сотруднику, который числится в штате. Даже если это генеральный директор, который работает по совместительству и постоянно находится в отлучке (ст. 133 ТК РФ). За нарушение штраф от 30000 руб. до 50000 руб. или приостановление деятельности компании на срок до 90 суток.

 

• НДФЛ с подарка, который организация преподнесла физлицу, должно платить физлицо. Организация не является налоговым агентом в отношении таких доходов. Налогоплательщик должен самостоятельно исчислить НДФЛ, составить декларацию и уплатить налог (письмо Минфина от 08.10.08 №03-04-06-01/295).

 

• Единовременное пособие, выплаченное организацией работнику в связи с появлением ребенка в семье на основании коллективного договора, не превышающее 50 000=00 руб. не облагается НДФЛ (письмо Минфина от 09.10.08 №03-04-06-01/302).

 

• Если с гражданином республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий нахождение на территории РФ не менее 183 дней, то этот гражданин читается резидентом РФ с даты заключения договора (письмо Минфина от 30.10.08 №03-04-06-01/320).

 

• При определении налогового статуса работника в текущем налоговом периоде организации следует учитывать время его нахождения в РФ до заключения трудового договора (письмо Минфина от 30.10.08 №03-04-06-01/323).

 

• При наличии просроченной задолженности по заработной плате работникам на следующий день после отчетной даты (на 12 и 22 число каждого месяца) начиная с 21 ноября 2008 года необходимо предоставлять в статистику форму №3-Ф «Сведения о просроченной задолженности по заработной плате» (постановление Росстата от 21.11.08 №284).

 

• Если иностранные сотрудники, направляемые не работу в Россию на определенный период времени, получают дополнительное вознаграждение от иностранной компании, то оно облагается ЕСН и НДФЛ (письмо Минфина РФ от 19.12.08 №03-04-06-02/127).

 

• С месяца, следующего за вступление единственного родителя в брак, предоставление ему налогового вычета прекращается, независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка (письмо Минфина от 17.12.08 №03-04-06-01/374).

 

• Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе получить налоговый вычет (письмо Минфина от 11.01.09 №03-04-08-01/1).

 

• Суммы оплаты организацией жилья для иностранных работников и сотрудников фирм-подрядчиков на период исполнения обязанностей, облагаются ЕСН и НДФЛ. При этом расходы по найму жилого помещения для проживания сотрудников в командировке освобождается от данных налогов (письмо Минфина от 31.12.08 №03-04-06-01/396).

 

• С 01.01.09 от НДФЛ освобождаются оплата за обучение сотрудника по основному и дополнительному образованию и профессиональным программам, их профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (письмо Минфина от 23.12.08 №03-04-06-01/384).

 

• При осуществлении доплаты работнику за время его нахождения в командировке до оклада, в случае его превышения размера среднего заработка, сумма этой доплаты облагается ЕСН (письмо Минфина от 27.04.09 №03-03-06/1/34).

 

• Если оплата жилья для проживания работников предусмотрена трудовым договором и определен ее конкретный размер, то подобная выплата является составной частью заработной платы в неденежной форме, учитывается в составе расходов на оплату труда. Если же оплата жилья предусмотрена коллективным договором, то расходы не учитываются для налога на прибыль (письмо ФНС от 12.01.09 №ВО-22-316).

 

• Оплата организацией сотруднику обратного билета, датированного позже срока окончания командировки, является его доходом, полученном в натуральной форме и облагаемом НДФЛ.. Если задержка выезда произошла с разрешения руководителя, то стоимость билета включается в расходы (письмо Минфина от 05.08.08 №03-04-06-01/246).

 

• Суммы премий за производственные результаты, выплаченные работникам в натуральной форме, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 03.02.09 №03-04-06-02/7).

 

• Больничные, превышающие установленный ФСС лимит, могут уменьшать налог на прибыль, если они предусмотрены локальными нормативными актами, трудовыми контрактами или коллективными договорами (письмо Минфина от 12.02.09 №03-03-06/1/62).

 

• Если работник выполняет трудовые обязанности в иностранном государстве, то получаемое им вознаграждение, в том числе и выплаты российской организацией работодателем, не облагаются НДФЛ. При этом ЕСН с такого вознаграждения уплачивается (письмо Минфина от 04.03.09 №03-04-06-01/48).

 

• Если выходное пособие не предусмотрено ст. 178 ТК РФ, но предусмотрено дополнительным соглашением к трудовому договору, то расходы на его выплату можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 19.03.09 №03-03-06/2/55).

 

• Отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляется с правом переноса неиспользованного на конец отчетного периода резерва на следующий налоговый период (письмо Минфина от 20.03.09 №03-03-06/4/19).

 

• Сумма кредиторской задолженности по заработной плате списывается для целей налогового учета и включается во внереализационные доходы после истечения срока исковой давности, установленного ТК РФ, т.е. поле истечении 3 месяцев (письмо Минфина от 02.04.09 №03-03-06/1/214).

 

• Компенсационные выплаты, связанные с возмещением работнику расходов по проезду и нахождению в пути от места его жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора, подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина от 08.05.09 №03-04-06-01/112).

 

• Суммы НДФЛ, начисленного и удержанного с доходов работника обособленного подразделения, должны быть перечислены головной организацией (если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета) в налоговые органы по месту учета обособленного подразделения (письмо Минфина от 05.06.09 №03-04-06-01/127).

 

• Если сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов перечисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (письмо Минфина от 05.06.09 №03-04-06-01/128).

 

• В отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, выплачиваемых иностранными эмитентами, организация, осуществляющая перечисление указанного дохода на счета физических лиц, не является налоговым агентом (письмо Минфина №03-04-06-01/157 от 07.07.09).

 

Новый закон по ЕСН

2010 год

• Отмена ЕСН и замена его взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС
• ИФНС уплату взносов не контролирует, контролирует только ФСС и ПФР
• Отчет по начисленным и уплаченным в ПФ и ОМС взносам будет сдаваться в ПФ ежеквартально до 1 числа 2 месяца следующего за отчетным кварталом. Сроки сдачи отчетов в ФСС остаются прежними
• Ставки остаются на уровне 2009 года, но ПФ (страховая часть) для лиц старше 1966 года составляет 20%, для лиц моложе 1966 года - 14%, ПФ (накопительная часть) - 6%.
• Отменяется регрессивная шкала. Но с сумм выплат и иных вознаграждений физических лиц, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала года страховые взносы взиматься не будут. С 2011 года предельная величина базы будет индексироваться.
• Взносы будут начисляться на выплаты физлицам вне зависимости, пойдут ли они в уменьшение налога на прибыль или нет.
• Не буду облагаться взносами никакие выплаты в пользу временно пребывающих иностранцев и лиц без гражданства.
• Из необлагаемых доходов исключены: компенсация з неиспользованный отпуск при увольнении, компенсации за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда (кроме молока и т.п.), материальная помощь по рождению ребенка (до 50000 руб.) не облагается взносами только в случае ее выплаты в первый год после рождения.
• ИП, нотариусы и адвокаты будут платить не только фиксированные взносы в ПФ, но и взносы в ФФОМС и ТФОМС.
• Начнут действовать новые статьи КОАП за нарушение законов об обязательном социальном страховании.
• Учесть доплаты до реального среднего заработка в расходах нельзя.
• Максимальная выплата пособия по уходу за ребенком в 2010 году составит 13833,33 руб.
• Отменены штрафы в ФСС за несдачу расчетов. Ответственность устанавливается в процентах от суммы взносов к уплате, но не менее 100,00 руб. (до 180 дней просрочки) и 1000,00 руб. (свыше 180 дней просрочки).
• При ошибке в КБК взносы не будут считаться уплаченными, даже если они попали в нужный фонд.
• ПФ вправе проводить выездные проверки, во время которых он будет проверять не только правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты, но и предоставление сведений персонифицированного учета. Выездная проверка не может проводиться чаще, чем раз в 3 года.

2011 год

• Ставки взносов возрастут до 34%, кроме некоторых категорий страхователей. Также возрастут фиксированные платежи ИП.
• К ежеквартальному отчету по начисленным и уплаченным взносам добавится ежеквартальная персонифицированная отчетность в ПФ.
• Страхователи со среднесписочной численностью свыше 50 человек за предыдущий календарный год обязаны сдавать отчетность с 2011 года только в электронном виде с электронной цифровой подписью.

2015 год

• Отмена всех льгот даже для организаций инвалидов.

 

• По беспроцентному займу на погашение жилищного кредита возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ, которую должен уплатить сам налогоплательщик, т.к. налоговый агент (работодатель) включит материальную выгоду по займу в облагаемый НДФЛ доход (письмо Минфина от 05.06.09 №03-04-05-01/440).

 

• В п. 4.1. справки формы 2-НДФЛ следует отражать суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов, соответствующих указанным кодам (письмо ФНС от 03.06.09 №3-5-03/749).

 

• Стоимость проезда работников от места их постоянного местожительства до места проведения работ и обратно (работники работают вахтовым методом) не является компенсацией и подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН в общем порядке (письмо Минфина №03-04-06-02/60 от 20.08.09).

 

• Компенсация водителям (чья работа определена как работа в пути) в размере 700.00 руб. за каждый день служебной поездки длительностью более 1 дня, отраженная в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, не облагается НДФЛ и ЕСН (письмо Минфина №03-04-06-01/230 от 04.09.09).

 

• Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и расчетный счет, может уплачивать ЕСН за работников другого подразделения (письмо Минфина №03-04-06-02/72 от 16.09.09).

 

• Если за период до закрытия расчетного счета филиалов в отношении их деятельности возникнет необходимость перерасчета ЕСН, то уточненный расчет предоставляется по месту нахождения головной организации (письмо Минфина №03-04-06-02/73 от 23.04.09).

 

• Невозвращенные работникам авансы признаются безнадежными долгами через 3 года (письмо Минфина №03-03-06/1/610 от 24.09.09).

 

• В страховой стаж наравне с периодами работы и иной деятельности, засчитываются периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 №4468-1 (приказ Минздравсоцразвития №740н от 11.09.09).

 

• В коллективном договоре можно предусмотреть, что организация компенсирует работнику при проведении отдыха за границей, расходы работника на проезд до российского аэропорта, ближайшего к месту пересечения границы. Тогда при выезде работника за границу воздушным транспортом без остановки в ближайшем к месту пересечения границы пункте и без оформления проездного документа до этого пункта, данные расходы могут быть признаны расходами на оплату труда и могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Основание для компенсации расходов - копия загранпаспорта с отметкой органа пограничного контроля, перевозочные документы и справка о стоимости перевозки по территории РФ, включаемая в стоимость билета, выданная транспортной организацией (письмо Минфина от 23.10.09 №03-03-06/1/689).

 

• При увеличении номинальной стоимости доли у учредителей (физических лиц) возникает доход, облагаемый НДФЛ. Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в УК участников общества признается дата регистрации увеличения УК Общества (письмо Минфина от 04.03.08 №03-04-06-01/45, от 26.01.07 №03-03-06/1/33, от 15.06.06 №04-1-03/318). Т.е. общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с разницы, а при невозможности удержать - письменно сообщить об этом в ИФНС. Но НДФЛ уплачивается с дохода, а согласно ст. 411 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не происходит изменение доли участника, происходит изменение структуры уставного капитала организации. Т.е. увеличение номинальной стоимости доли участника не приводит к появлению у последнего дохода.

 

• В случае оплаты услуг на погребение не членам семьи умершего, а сторонней организации, объекта налогообложения НДФЛ не возникает в связи с отсутствием возможности персонифицировать доход каждого родственника умершего (письмо Минфина №03-04-06-01/295 от 16.11.09).

 

• Невостребованная в течение трех лет заработная плата включается в доходы (письмо Минфина №03-03-05/244 от 22.12.09).

 

• Штраф за несвоевременную выплату заработной платы, отпускных и выплат при увольнении составляет 25 000 руб. (с должностного лица) и 100 000 руб. (с юридического лица).

 

• На зарплату иностранцу с видом на жительство начисляются страховые взносы в ПФР (п. 15 часть 1 ст. 9 закона №212-ФЗ от 24.07.09, закон от 25.07.02 №115-ФЗ).

 

• В случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, в виде положительной суммовой разницы, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), облагаемый НДФЛ (Письмо Минфина от 26.03.10 №03-04-06/6-50).

 

• Внесение более двух исправлении в больничный лист делают его недействительным.

 

• Стоимость проезда до места командировки и обратно может облагаться НДФЛ, если дата, указанная в проездном документе не совпадает с датой начала (окончания) командировки и если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом (сотрудник проводит отпуск в месте командирования) (письмо Минфина №03-04-06/6-111 от 10.06.10).

 

• Доходы сотрудников филиала российской организации в виде стоимости проживания, питания и медицинского обследования, предоставленных филиалом российской организации, находящегося за пределами РФ и зарегистрированными в качестве юридического лица иностранного государства, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (письмо Минфина от 11.06.10 №03-04-06/6-118).

 

• Иностранец имеет право на вычеты по НДФЛ после получения статуса резидента (письмо Минфина №03-04-08/8-165 от 26.07.10).

 

• При ликвидации ООО у участников общества могут возникнуть доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределенного имущества ООО, которое подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствие со ст. 211 НК РФ с полной суммы полученного дохода. В случае реализации имущества, полученного при ликвидации ООО, возникает новый вид дохода, подлежащий обложению НДФЛ (письмо Минфина от 17.08.10 №03-04-05/2-463).

 

• Сотрудникам с неполным рабочим временем можно устанавливать ненормированный рабочий день (письмо Роструда от 19.04.10 №1073-6-1).

 

• Договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствующим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества. Единоличный исполнительный орган (генеральный директор, директор, президент) издает приказ о вступлении в должность или преступлению к исполнению обязанностей. При внесении записей в трудовую книжку о назначении генеральным директором в графе 4 можно сделать ссылку на решение общего собрания участников (иное решение работодателя) либо на приказ генерального директора о вступлении в должность (письмо Роструда №2894-6-1 от 22.09.10).

 

• Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами.

Уплата членских взносов и сумм за получение аттестата профессионального бухгалтера не является оплатой обучения работника, а признается выплатой в пользу работника в рамках трудовых отношений с работодателем, и подлежит обложению страховыми взносами.

(письмо Минздравсоцразвития №2519-19 от 05.08.10).

 

• Оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, сумма которых подлежит обложению НДФЛ. При этом организация является налоговым агентом (письмо Минфина от 28.10.10 №03-03-06/1/669).

 

• Суммы денежной компенсации в размере, превышающим трехкратный средний месячный заработок, выплаченные руководителю организации в соответствие с трудовым договором в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 278 ТК РФ освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина от 17.11.10 №03-04-06/6-268).

 

• Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Строка оборотной стороны листка нетрудоспособности «ИТОГО (сумма к выдаче)» содержит в скобках пояснение «сумма к выдаче», и на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кроме того, в платежной ведомости сумма к выдаче также указывается за вычетом сумм НДФЛ. С учетом изложенного в обозначенной строке работодатель должен указать размер пособия по временной нетрудоспособности после его уменьшения на сумму НДФЛ. Что касается вопроса отражения размера пособия по временной нетрудоспособности в строках «За счет средств ФСС РФ» и «За счет средств работодателя» оборотной стороны листка нетрудоспособности, то в указанных строках размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм НДФЛ (письмо ФСС № 02-03-10/05-14665 от 29.12.2010).

 

• Доплаты по больничному листу до оклада уменьшают налог на прибыль при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ №03-03-06/2/30 от 09.02.11)

 

• Сумма денежной компенсации в размере, превышающем трехкратный средний месячный заработок, выплачиваемая руководителю организации в соответствии с трудовым договором в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 278 ТК РФ, освобождается от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Расходы в виде такой компенсации могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, с учетом норм статей 252 и 255 НК РФ (письмо Минфина от 23.05.11 №03-04-06/6-118).

• При заполнении строк листка нетрудоспособности «наименование медицинской организации», «место работы - наименование организации» во всех случаях следует применять сокращенное наименование организации, как предусмотренное уставными документами, так и допустимое и произвольное сокращение в виде общепринятых аббревиатур в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Кавычки, точки, запятые, тире, знак номера в наименовании организаций не применяются. Пробелы между словами в строках листка нетрудоспособности обязательны. Листок нетрудоспособности заполняется с первой ячейки в строгом соответствии с их количеством в соответствующей строке. Выход за границы информационного поля не допускается, запись наименования прекращается. В обязательном порядке указывается ОГРН (основной государственный регистрационный номер) медицинской организации. В случае невозможности написания полного (сокращенного) наименования страхователя, имеющего более 29 знаков с пробелами, при заполнении строк листка нетрудоспособности указывается принятое сокращенное наименование страхователя и (или) фамилия и инициалы работодателя - индивидуального предпринимателя в соответствии с количеством ячеек в строке информационного поля. При возможном выходе за границы информационного поля запись прекращается (письмо ФСС №14-03-11/15-7481 от 15.07.11).

• В соответствии с Порядком выдачи листков нетрудоспособности, в строке «(место работы - наименование организации)» больничного указывается полное либо сокращенное наименование организации (обособленного подразделения), в строке «(наименование медицинской организации)» указывается полное или сокращенное наименование, лица, имеющего лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности, которым оказывалась медицинская помощь и выдавался листок нетрудоспособности. Эти данные должны соответствовать учредительным документам указанных организаций. При отсутствии в учредительных документах упомянутых организаций сокращенного наименования либо, если полное или сокращенное наименование организации, в том числе медицинской, содержит более 29 символов, допустимо его «произвольное» сокращение в пределах ячеек, предусмотренных указанными строками. При этом страхователя (обособленное подразделение) территориальный орган Фонда может идентифицировать по регистрационному номеру, указываемому в разделе листка нетрудоспособности «Заполняется работодателем», медицинскую организацию - по основному государственному регистрационному номеру, указанному в разделе листка нетрудоспособности «Заполняется врачом медицинской организации». Указание в наименованиях организаций (обособленных подразделений) кавычек, точек, запятых, тире не является основанием для переоформления листка нетрудоспособности и отказа в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (письмо ФСС № 14-03-11/05-8545 от 05.08.2011)

• В новой форме больничного листа в строке «ИТОГО начислено» надо прописывать сумму пособия за вычетом НДФЛ. А в строке «Сумма пособия: за счет средств работодателя и за счет средств ФСС РФ» размер пособия нужно привести в полном объеме (письмо ФСС РФ от 8 сентября 2011 г. № 14-03-14/15-10022).

• Расходами на оплату труда признаются любые затраты в пользу работников. Необходимым условием для признания данных расходов является то, что они предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ (письмо Минфина от 09.11.11 № 03-03-06/4/126).

• Наличие в больничном листке, заполненном рукописно, технических недочетов заполнения не является основанием для переоформления листка нетрудоспособности и отказа в назначении и выплате пособий, если при этом все записи в листке нетрудоспособности читаются (письмо ФСС No 14-03-11/15-11575 от 30.09.2011.)

 

• Титульный лист формы расчета ФСС и таблицы 1, 3, 6 и 7 являются обязательными для представления всеми плательщиками страховых взносов. Остальные таблицы расчета в случае отсутствия показателей для заполнения не заполняются и не представляются плательщиками страховых взносов в ФСС. Указанные изменения применяются начиная с представления расчета за отчетный период - 2011 год (письмо ФСС №№ 14-03-18/04-16256 от 28.12.2011).

 

• Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Таким образом, если резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном пунктом 4 статьи 284.1 НК РФ. Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года (письмо Минфина РФ 03-03-06/1/131 от 20.03.2012).

 

• Организация вправе использовать сформированный в текущем году резерв предстоящих расходов на выплату годового вознаграждения работникам по итогам работы за предыдущий год. По мнению Минфина России, это возможно, если в предыдущем году указанный резерв не формировался, а выплата предусмотрена в текущем году. (письмо Минфина РФ от 24.01.12 № 03-03-06/1/31)

 

• Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью. Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина № 03-03-06/2/40 от 20.04.2012)

 

• Листок нетрудоспособности также подтверждает временное освобождение застрахованного лица от работы. Основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности является нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом (подп. 1 п. 1 ст. 8 закона № 255-ФЗ) (письмо Минфина от 04.06.12 № 03-03-06/4/57).