Расходы будущих периодов

• Расходы на приобретение компьютерной программы, не обладающей исключительным правом использования, право на использование которой приобретено на неопределенный срок, должны распределяться организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина от 25.07.08 №03-03-06/2/199).

• Налогоплательщик по результатам конкурса получает лицензию на право пользования недрами. Расходы по участию в конкурсе формируют стоимость лицензии, которая учитывается в целях налогового учета в составе нематериальных активов. Амортизация начисляется в соответствии со ст. 256 - 259 НК РФ. Аналогично учитываются расходы, если лицензия выдается без конкурса (письмо Минфина от 24.04.07 №07-05-06/108).

• Если налогоплательщик по результатам конкурса заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами, то в стоимость лицензии включаются все расходы, понесенные в связи с участием в конкурсе. Разовые платежи за пользование недрами по ст. 40 «Закона о недрах» включаются в прочие расходы (письмо Минфина от 25.03.08 №03-03-06/1/200).

• Срок пользования программным обеспечением. Программное обеспечение в целях налогового учета списывается постепенно в течение срока использования программы в деятельности компании (п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина от 16.07.08 №03-03-06/1/406, от 27.11.07 №03-03-06/1/826). Если в договоре (лицензионном соглашении) срок пользования не указан, то считается, что право пользования программным обеспечением компания получила на основе договора присоединения. На основании ст. 1235 ГК РФ (п.4) срок составляет 5 лет. Если приказом руководителя устанавливается меньший срок, то это решение должно быть экономически обоснованно, например, необходимостью периодической замены ПО с учетом изменений законодательства и/или технических возможностей.

• При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов , относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствие с приказом или учетной политикой для целей налогового учета (письмо Минфина от 04.06.10 №03-03-06/1/380).

• Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, программы для ЭВМ, базы данных и ноу-хау, однако он в любом случае не должен быть менее двух лет (Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ).

• Расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через Интернет, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Так, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке (письмо Минфина от 05.05.11 №03-03-06/1/127).