Налог на прибыль

• При определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией, убытки от основной деятельности уменьшаются на сумму прибыли от операций с ценными бумагами. Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает (письмо Минфина от 30.08.07 №03-03-06/1/614).

 

• Суммы кредиторской задолженности в виде неиспользованных денежных средств на телефонных картах с истекшим сроком действия включаются в состав внереализационных доходов организации оператора по истечении срока действия телефонной карты на основании положений публичной оферты о расторжении договора на оказание услуг электросвязи (письмо Минфина от 13.05.08 №03-03-06/1/304).

 

• При переходе на уплату налога на прибыль от фактической прибыли необходимо уведомить инспекцию не позднее даты уплаты соответствующего платежа. Начисленный ранее платеж по сроку уплаты до 28.10.08 засчитывается и отражается по строкам 210 - 230 листа 02 декларации (письмо ФНС РФ от 01.12.08 №ШС-6-3/869@).

 

• Поданные позднее 28.11.08 заявления налогоплательщиков о перерасчетах авансовых платежей исходя из фактической прибыли за 10 месяцев удовлетворению не подлежат. Не использование налогоплательщиком права на изменение порядка исчисления авансовых платежей по сроку 28.11.08 не лишает его права воспользоваться рассматриваемым порядком по очередному сроку уплаты 28.12.08. Организации, которые в 2009 году не перейдут на фактическую уплату налога на прибыль, будут платить налог в том же объеме, в котором он был уплачен по итогам 3 квартала 2008 года (письмо от 11.12.08 №03-03-05/166).

 

• Право на безвозмездное пользование компьютерной программы признается доходом заказчика для целей налогового учета (п. 8 ст. 250 НК РФ), если оно не связано с возникновением обязанности передать имущество (имущественное право) исполнителю, выполнять для исполнителя работы, оказывать услуги (письмо Минфина от 19.12.08 №03-03-06/1/702).

 

• Если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, полученная разница признается доходом акционеров, который облагается налогом на прибыль (НДФЛ) (письмо Минфина от 24.12.08 №03-03-06/1/721).

 

• Авансовые платежи излишне уплаченные закрытым подразделением в региональный бюджет, могут быть зачтены в счет уплаты налога на прибыль организации по месту нахождения головной организации в другом субъекте РФ (письмо Минфина от 24.02.09 №03-03-06/1/82).

 

• Организация - правопреемник по правам и обязательствам присоединенных к ней юридических лиц признает убытки прошлых лет, образованные у присоединенных юридических лиц (письмо Минфина от 11.01.09 №19-12/000118).

 

• По строке 200 Приложения 1 к Листу 02 Декларации должны указываться доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но не включенные в Лист 07 Декларации. К ним, в частности, относятся суммы авансов, полученных в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (письмо Минфина от 23.03.09 №03-03-06/2/58).

 

• Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в 1 квартале 2009 года, рассчитываются исходя из налоговой базы, относящиеся к 4 кварталу 2008 года и ставки 24% (письмо Минфина от26.03.09 №03-03-06/2/63).

 

• При распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками, налог на прибыль уплачивается с разницы между полученной в результате ликвидации денежной суммой и стоимостью приобретения доли ликвидируемой организации. если налогоплательщик является нерезидентом РФ, не имеющим постоянного представительства, доходы, полученные в результате распределения в его пользу имущества организаций при их ликвидации, подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ в части, превышающей взнос иностранного участника в УК. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы этой организации по ставке 20% (письмо Минфина от 14.04.09 №03-03-06/1/239).

 

• Организация, реорганизованная путем преобразования, должна начинать уплачивать авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Если организация будет реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (письмо Минфина №03-03-06/1/420 от 22.06.09).

 

• Суммы налога, выплаченные в соответствие с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил от налогового агента подтверждение об удержании налога в иностранном государстве, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации в текущем, либо предшествующих налоговых периодах (письмо Минфина от 23.11.09 №03-03-06/2/236).

 

• Перерасчет налога на прибыль осуществляется за период, в котором выявлена ошибка, если она привела к излишней уплате налога (письмо Минфина от 12.01.10 №03-02-07/1-9).

 

• Излишне уплаченный налог на прибыль в счет недоимки по НДФЛ не зачтут, т.к. уплата налогов за счет средств налогового агента не допускается (письмо Минфина №03-02-07/1-69 от 19.02.10).

 

• Строки 131 - 135 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (сведения по амортизации ОС и НМА) обязательны для заполнения. Если предусмотрен линейный метод, то суммы амортизации отражаются по стоке 131 с выделением суммы амортизации по НМА по строке 132, код метода указывается по строке 135 (если линейный, то указывается код «1»). При нелинейной амортизации сумма определяется по строке 133, а НМА - по строке 134. Прочерк ставится только при отсутствии на балансе предприятия основных средств (письмо ФНС №ШС-37-3/4878@ от 23.06.10).

 

• Организация, имеющая обособленные подразделения, должна исчислять ежемесячный авансовый платеж в целом по организации в общеустановленном порядке. Эта сумма распределяется между организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды. В случае если субъектами РФ, в которых расположены данные подразделения, ставка налога на прибыль снижена, то это должно быть учтено при расчете ежемесячных авансовых платежей в целом по организации. После этого производится корректировка авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога по результатам налогового периода (письмо ФНС от 13.10.11 № ЕД-4-3/16970).

 

• Налоговая база при реализации имущественных прав определяется как разница между полученными доходами от такой операции и ценой приобретения данных имущественных прав и суммой расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Отрицательная разница между указанными величинами признается убытком, который может учитываться налогоплательщиком в целях налогообложения. Убыток, полученный от реализации права требования долга как от реализации финансовой услуги, признается убытком, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому до внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль убыток от реализации права требования долга в строке 090 Приложения № 3 к листу 02 не указывается (письмо ФНС России от 11.11.11 № ЕД-4-3/18881).

 

• Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, направленные на финансирование предупредительных мер по охране труда, не подлежат включению в Лист 07 декларации по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/21637@ от 20.12.2011.)

 

• В целях исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль датой отгрузки товаров признается дата составления первого по времени первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика с целью доставки товаров покупателю (письмо от 23.03.12 № 03-07-11/80).